РУС ENG

+ 375 17 226 10 26     + 375 44 500 15 10

info@revera.by

Налог на прибыль в 2016 году

29 Января 2016

REVERA продолжает знакомить Вас с самыми свежими изменениями налогового законодательства, вызванными принятием Закона Республики Беларусь от 30 декабря 2015 г. № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения» (далее – Закон).

В настоящем материале речь пойдет об основных изменениях в регулировании налога на прибыль в 2016 году. Приведенные изменения в регулировании налогообложения налогом на прибыль в 2016 году не являются исчерпывающими, они касаются изменений, которые мы посчитали наиболее важными и затрагивающими интересы многих плательщиков.

Анализ основных изменений

1. Установлен порядок определения валовой прибыли обособленными подразделениями (филиалами, представительствами) юридических лиц Республики Беларусь

Законом закреплено правило, согласно которому при определении валовой прибыли обособленными подразделениями юридических лиц, исполняющими налоговые обязательства юридического лица,

А) учитывается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов, от деятельности указанных обособленных подразделений юридических лиц;

Б) учитываются затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) по деятельности указанных обособленных подразделений юридических лиц.

2. Учет убытков при налогообложении прибыли

Установлено, что убытки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, прибыль от реализации которых не является объектом налогообложения налогом на прибыль, при налогообложении не учитывается.

3. Внереализационные доходы

Раскрыто понятие безвозмездно полученных товаров, работ, услуг, имущественных прав. Так, к безвозмездному получению отнесено:

- освобождение от обязанности оплаты товаров, работ, услуг;

- освобождение от обязанности возврата полученных денежных средств.

В состав внереализационных доходов включены:

- суммы уменьшения кредиторской задолженности (увеличения дебиторской задолженности) при заключении мирового соглашения или соглашения о примирении;

- доходы от продажи банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов в сумме положительной разницы между ценой продажи и ценой приобретения;

- разница между суммой, полученной (причитающейся к получению) эмитентом при размещении жилищных облигаций, и суммой, выплаченной (причитающейся к выплате) при погашении эмитентом жилищных облигаций (включая досрочный выкуп);

- суммы производимой в установленном порядке дооценки товаров в розничной торговле и общественном питании до цен на вновь поступивший товар;

- суммы НДС, приходящиеся отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности,

- сумма арендной платы, причитающаяся к уплате физическому лицу – арендодателю, в том числе индивидуальному предпринимателю, являющаяся непогашенной задолженностью по истечении 12 месяцев с момента ее возникновения.

Расширен перечень доходов, не влияющих на определение налоговой базы по налогу на прибыль. Так, в состав внереализационных доходов не включаются суммы возмещаемых ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование расходов, связанных с передачей в такое пользование.

4. Внереализационные расходы

Одновременно Законом расширен состав внереализационных расходов:

- суммы НДС, исчисленные с внереализационных доходов;

- суммы производимой уценки товаров в розничной торговле и общественном питании до цен на вновь поступивший товар, а также суммы снижения цен на товары с истекающими сроком годности и (или) сроком хранения, сроком службы, товары, пользующиеся ограниченным спросом у населения, производимые за счет уменьшения покупной стоимости;

- убытки от продажи банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов в сумме отрицательной разницы между ценой продажи и ценой приобретения;

- сумма арендной платы, фактически уплаченная (зачтенная путем проведения зачета взаимных требований) в пользу физического лица – арендодателя, в том числе индивидуального предпринимателя, и ранее отнесенная в состав внереализационных доходов в качестве непогашенной в течение 12 месяцев суммы задолженности;

- суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в качестве сумм неустоек, поступлений в счет возмещения вреда в натуре, убытков;

- разница между суммой, полученной (причитающейся к получению) эмитентом при размещении жилищных облигаций, и суммой, выплаченной (причитающейся к выплате) при погашении эмитентом жилищных облигаций (включая досрочный выкуп).

5. Изменен состав затрат, не учитываемых при налогообложении

Согласно Закону при налогообложении не учитываются, в том числе, следующие виды затрат:

1) вознаграждения по итогам работы за год, выплаты, носящие характер вознаграждения по итогам работы за год.

2) расходы на питание, организацию досуга, отдыха, в том числе при проведении рекламных акций, конференций, семинаров, переговоров, учебы и других аналогичных мероприятий.

Однако, когда такие расходы:

- относятся к представительским;

- связаны с обеспечением питанием отдельных категорий физических лиц;

- включены в стоимость указанных мероприятий и оплачиваются их участниками, они могут быть учтены при налогообложении.

3) оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день; продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков;

4) единовременная выплата (материальная помощь, пособие) на оздоровление;

5) вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета);

6) суммы курсовых разниц, возникшие при пересчете в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь, выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

6. Упразднение налоговых льгот

Исключена льгота в отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов.

Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов, уже не вправе уплачивать налог на прибыль по ставке 10 процентов. Таким организациям необходимо руководствоваться общеустановленной ставкой – 18 %.

7. Изменения в правиле тонкой капитализации (расширение понятия «контролируемая задолженность» и расширения круга лиц, задолженность перед которыми подлежит контролю)

Расширен перечень услуг, по которым установлены пределы отнесения на затраты. Так, помимо инжиниринговых, маркетинговых, консультационных услуг, услуг по предоставлению информации, управленческих услуг, контролю в 2016 году будут подлежать также суммы задолженности по посредническим услугам, услугам по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, предоставлению персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь.

С 2016 года контролю будут подлежать, в том числе, сделки перед физическим лицом, признаваемым взаимозависимым лицом белорусского (иностранного) учредителя (участника).

Закреплено, что в ситуации отрицательной либо равной нулю величины собственного капитала плательщик не вправе учитывать отдельные виды затрат при исчислении налоговой базы налога на прибыль.

8. Изменения в регулировании деятельности иностранных организаций через постоянное представительство

Налоговым кодексом (далее – НК) установлено, что место выполнения работ, оказания услуг иностранной организацией в Республике Беларусь приводит к возникновению постоянного представительства такой организации в Республике Беларусь, если указанная деятельность осуществляется в течение установленного НК срока. В 2015 году место деятельности признавалось постоянным представительством при условии выполнения работ (оказания услуг) в течение 90 дней непрерывно или в совокупности в течение одного календарного года (т.е. с 1 января по 31 декабря). В 2016 году для отсчета будет приниматься двенадцатимесячный период, начинающийся или заканчивающийся в соответствующем налоговом периоде (например, с 1 марта 2016 года по 1 марта 2016 года).

Кроме того, Законом существенно расширен перечень требований к аудиторскому заключению, представляемому для учета зарубежных затрат иностранной компанией.

Чем мы можем помочь

Специалисты REVERA готовы проконсультировать Вас по вопросам налогообложения налогом на прибыль в 2016 году, а также оценить, коснулись ли изменения осуществляемой Вами деятельности. 

Подпишитесь на наши новости в Facebook и получайте полезную информацию в удобной форме  

Kонсультанты

Юлия Гоман

Юрист

+375 17 226 10 26

yun@revera.by